关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知
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关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知
财政部 国家税务总局
关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知
财税[2009]125号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅（局）、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财务局：
根据《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称企业所得税法）及《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（以下简称实施条例）的有关规定，现就企业取得境外所得计征企业所得税时抵免境外已纳或负担所得税额的有关问题通知如下：
一、居民企业以及非居民企业在中国境内设立的机构、场所（以下统称企业）依照企业所得税法第二十三条、第二十四条的有关规定，应在其应纳税额中抵免在境外缴纳的所得税额的，适用本通知。
二、企业应按照企业所得税法及其实施条例、税收协定以及本通知的规定，准确计算下列当期与抵免境外所得税有关的项目后，确定当期实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额和抵免限额：
（一）境内所得的应纳税所得额（以下称境内应纳税所得额）和分国（地区）别的境外所得的应纳税所得额（以下称境外应纳税所得额）；
（二）分国（地区）别的可抵免境外所得税税额；
（三）分国（地区）别的境外所得税的抵免限额。
企业不能准确计算上述项目实际可抵免分国（地区）别的境外所得税税额的，在相应国家（地区）缴纳的税收均不得在该企业当期应纳税额中抵免，也不得结转以后年度抵免。
三、企业应就其按照实施条例第七条规定确定的中国境外所得（境外税前所得），按以下规定计算实施条例第七十八条规定的境外应纳税所得额：
（一）居民企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其来源于境外的所得，以境外收入总额扣除与取得境外收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。各项收入、支出按企业所得税法及实施条例的有关规定确定。
居民企业在境外设立不具有独立纳税地位的分支机构取得的各项境外所得，无论是否汇回中国境内，均应计入该企业所属纳税年度的境外应纳税所得额。
（二）居民企业应就其来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，以及利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，扣除按照企业所得税法及实施条例等规定计算的与取得该项收入有关的各项合理支出后的余额为应纳税所得额。来源于境外的股息、红利等权益性投资收益，应按被投资方作出利润分配决定的日期确认收入实现；来源于境外的利息、租金、特许权使用费、转让财产等收入，应按有关合同约定应付交易对价款的日期确认收入实现。
（三）非居民企业在境内设立机构、场所的，应就其发生在境外但与境内所设机构、场所有实际联系的各项应税所得，比照上述第（二）项的规定计算相应的应纳税所得额。
（四）在计算境外应纳税所得额时，企业为取得境内、外所得而在境内、境外发生的共同支出，与取得境外应税所得有关的、合理的部分，应在境内、境外（分国（地区）别，下同）应税所得之间，按照合理比例进行分摊后扣除。
（五）在汇总计算境外应纳税所得额时，企业在境外同一国家（地区）设立不具有独立纳税地位的分支机构，按照企业所得税法及实施条例的有关规定计算的亏损，不得抵减其境内或他国（地区）的应纳税所得额，但可以用同一国家（地区）其他项目或以后年度的所得按规定弥补。
四、可抵免境外所得税税额，是指企业来源于中国境外的所得依照中国境外税收法律以及相关规定应当缴纳并已实际缴纳的企业所得税性质的税款。但不包括：
（一）按照境外所得税法律及相关规定属于错缴或错征的境外所得税税款；
（二）按照税收协定规定不应征收的境外所得税税款；
（三）因少缴或迟缴境外所得税而追加的利息、滞纳金或罚款；
（四）境外所得税纳税人或者其利害关系人从境外征税主体得到实际返还或补偿的境外所得税税款；
（五）按照我国企业所得税法及其实施条例规定，已经免征我国企业所得税的境外所得负担的境外所得税税款；
（六）按照国务院财政、税务主管部门有关规定已经从企业境外应纳税所得额中扣除的境外所得税税款。
五、居民企业在按照企业所得税法第二十四条规定用境外所得间接负担的税额进行税收抵免时，其取得的境外投资收益实际间接负担的税额，是指根据直接或者间接持股方式合计持股20%以上（含20%，下同）的规定层级的外国企业股份，由此应分得的股息、红利等权益性投资收益中，从最低一层外国企业起逐层计算的属于由上一层企业负担的税额，其计算公式如下：
本层企业所纳税额属于由一家上一层企业负担的税额＝（本层企业就利润和投资收益所实际缴纳的税额+符合本通知规定的由本层企业间接负担的税额）×本层企业向一家上一层企业分配的股息（红利）÷本层企业所得税后利润额。
六、除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照实施条例第八十条规定由居民企业直接或者间接持有20%以上股份的外国企业，限于符合以下持股方式的三层外国企业：
第一层:单一居民企业直接持有20%以上股份的外国企业；
第二层:单一第一层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业；
第三层:单一第二层外国企业直接持有20%以上股份，且由单一居民企业直接持有或通过一个或多个符合本条规定持股条件的外国企业间接持有总和达到20%以上股份的外国企业。
七、居民企业从与我国政府订立税收协定（或安排）的国家（地区）取得的所得，按照该国（地区）税收法律享受了免税或减税待遇，且该免税或减税的数额按照税收协定规定应视同已缴税额在中国的应纳税额中抵免的，该免税或减税数额可作为企业实际缴纳的境外所得税额用于办理税收抵免。
八、企业应按照企业所得税法及其实施条例和本通知的有关规定分国（地区）别计算境外税额的抵免限额。
某国（地区）所得税抵免限额＝中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额×来源于某国(地区)的应纳税所得额÷中国境内、境外应纳税所得总额。
据以计算上述公式中“中国境内、境外所得依照企业所得税法及实施条例的规定计算的应纳税总额”的税率，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，应为企业所得税法第四条第一款规定的税率。
企业按照企业所得税法及其实施条例和本通知的有关规定计算的当期境内、境外应纳税所得总额小于零的，应以零计算当期境内、境外应纳税所得总额，其当期境外所得税的抵免限额也为零。
九、在计算实际应抵免的境外已缴纳和间接负担的所得税税额时，企业在境外一国（地区）当年缴纳和间接负担的符合规定的所得税税额低于所计算的该国（地区）抵免限额的，应以该项税额作为境外所得税抵免额从企业应纳税总额中据实抵免；超过抵免限额的，当年应以抵免限额作为境外所得税抵免额进行抵免，超过抵免限额的余额允许从次年起在连续五个纳税年度内，用每年度抵免限额抵免当年应抵税额后的余额进行抵补。
十、属于下列情形的，经企业申请，主管税务机关核准，可以采取简易办法对境外所得已纳税额计算抵免：
（一）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，虽有所得来源国（地区）政府机关核发的具有纳税性质的凭证或证明，但因客观原因无法真实、准确地确认应当缴纳并已经实际缴纳的境外所得税税额的，除就该所得直接缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的实际有效税率低于我国企业所得税法第四条第一款规定税率50%以上的外，可按境外应纳税所得额的12.5%作为抵免限额，企业按该国（地区）税务机关或政府机关核发具有纳税性质凭证或证明的金额，其不超过抵免限额的部分，准予抵免；超过的部分不得抵免。
属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。
（二）企业从境外取得营业利润所得以及符合境外税额间接抵免条件的股息所得，凡就该所得缴纳及间接负担的税额在所得来源国（地区）的法定税率且其实际有效税率明显高于我国的，可直接以按本通知规定计算的境外应纳税所得额和我国企业所得税法规定的税率计算的抵免限额作为可抵免的已在境外实际缴纳的企业所得税税额。具体国家（地区）名单见附件。财政部、国家税务总局可根据实际情况适时对名单进行调整。
属于本款规定以外的股息、利息、租金、特许权使用费、转让财产等投资性所得，均应按本通知的其他规定计算境外税额抵免。
十一、企业在境外投资设立不具有独立纳税地位的分支机构，其计算生产、经营所得的纳税年度与我国规定的纳税年度不一致的，与我国纳税年度当年度相对应的境外纳税年度，应为在我国有关纳税年度中任何一日结束的境外纳税年度。
企业取得上款以外的境外所得实际缴纳或间接负担的境外所得税，应在该项境外所得实现日所在的我国对应纳税年度的应纳税额中计算抵免。
十二、企业抵免境外所得税额后实际应纳所得税额的计算公式为：
企业实际应纳所得税额=企业境内外所得应纳税总额-企业所得税减免、抵免优惠税额-境外所得税抵免额。
十三、本通知所称不具有独立纳税地位，是指根据企业设立地法律不具有独立法人地位或者按照税收协定规定不认定为对方国家（地区）的税收居民。
十四、企业取得来源于中国香港、澳门、台湾地区的应税所得，参照本通知执行。
十五、中华人民共和国政府同外国政府订立的有关税收的协定与本通知有不同规定的，依照协定的规定办理。
十六、本通知自2008年1月1日起执行。
附件：法定税率明显高于我国的境外所得来源国（地区）名单
财政部 国家税务总局
二○○九年十二月二十五日
附件：
法定税率明显高于我国的境外所得来源国（地区）名单
美国、阿根廷、布隆迪、喀麦隆、古巴、法国、日本、摩洛哥、巴基斯坦、赞比亚、科威特、孟加拉国、叙利亚、约旦、老挝。
国家商检局关于加强出口带包装的铁合金、矿产品检验管理的通知
国家商检局
国家商检局关于加强出口带包装的铁合金、矿产品检验管理的通知
（国检检〔１９９７〕１４６号 一九九七年四月十一日）
各直属商检局：
近年来，出口桶、袋等带包装的铁合金、矿产品质量争议屡有发生。经核查，除某些贸易关系人蓄意掺假作伪、调换小样、调包换货外，商检局个别检验员工作责任心不强、执法不严，批次管理、封识管理不落实，也是造成上述问题的重要原因。
为杜绝上述问题发生，保证检验工作质量，维护商检形象和国家利益，现将有关问题通知如下：
一、要切实保证取样的代表性。除按规定的取样标准扦取足够的份数和份样量外，还要保证有足够量的开包和倒包数。在取样制样过程中检验人员不得离开现场，制得小样要现场加贴封识。对样品要妥善保管、传递。样品的保管期限严格按有关规定办理。
二、经商检取样的货物，在有条件情况下，同时对大货进行有效的封识和严格批次管理，封识上的标记要清晰易辨，并保证一旦开封不能再复原。以确保取样检验的样品和出口货物的一致性。
三、异地出口的上述商品，产地商检局出具换证凭单，不得直接放行出口。货物到达口岸，由口岸对照信用证和合同查验合格后办理换证放行手续。一旦发现异常，应与出具换证凭单的产地局联系，查清原因。对没有封识、或封识不清、不能确认货证相符的，必须重新检验，检验合格后方可出证、放行。
四、换证凭证单必须按照规定填写。批号、封识号或标记、取样、检验及检验标准、实测结果等货物状况和评定意见要填写清楚、准确。
五、在检验工作的各个环节均应有详细的记录，必要时附有照片。现场取样原始记录除了赴现场从事取样等工作的检验人员签字外，还应有货主代表签字，确保实施检验的货物即为申报出口的货物。
六、各局要严格执行《国家商检局关于加强管理提高商检工作质量的决定》（国检检〔１９９５〕８２号），未经国家商检局批准不得派驻人员到异地开展商检业务，已经派出的一律立即撤回。
七、各局要严格履行职责，提高检验工作质量，遇有重大质量问题或事故应及时向国家商检局报告。
厦门市建设工程施工安全监督管理办法(试行)
福建省厦门市建设委员会
厦门市建设工程施工安全监督管理办法(试行)
厦建监安［２００１］７０号
第一章 总则
第一条 为加强建设工程施工安全生产的监督管理，保障人身和财产安全，根据《中华人民共和国建筑法》、《厦门市建筑条例》等法律、法规的规定，结合本市实际情况，制定本办法。
第二条 凡在本市行政区域内进行建设工程施工活动以及与建设工程施工活动相关的单位和个人，必须遵守本办法。
第三条 建设工程施工应当遵守法律、法规和规章的规定，不得损害社会公共利益和他人的合法权益。
任何单位和个人都不得妨碍和阻挠依法进行的建设工程施工活动。
第四条 建设工程施工安全生产管理必须坚持安全第一，预防为主的方针,坚持管生产必须管安全和谁主管谁负责的原则，建立健全安全生产责任制和群防群治制度。
第五条 市建设行政主管部门负责全市建设工程施工安全生产的监督管理。市建设行政主管部门委托市建设工程质量安全监督站具体实施建设工程施工安全生产的监督管理。
各区建设行政主管部门负责本区立项的建设工程施工安全生产监督管理。
第六条 任何单位和个人对违反建设工程施工安全生产管理法律、法规、规章和标准的行为，有权进行举报、控告。
第二章 一般规定
第七条 施工现场安全由施工单位负责实行施工总承包的工程项目，由总承包负责，分包单位向总承包单位负责，服从总承包单位对施工现场的安全生产管理。
总分包单位应当在施工合同中明确安全管理范围，承担各自相应的完全责任。总包单位对分包单位造成的安全事故承担连带责任。
建设单位单独发包或者指定的专业分包工程，分包单位不服从总包单位的安全管理，发生安全事故的，由分包单位承担主要责任。
第八条 施工单位编制的建设工程施工组织设计，其中必须包含相应的施工安全技术方案或安全技术措施；建设工程实行总承包和分包的，由总承包单位负责编制总体施工组织设计，分包单位在总承包单位的总体部署下，负责编制分包工程的施工组织设计。
第九条 建设工程施工现场用地的周边应按规定设置围挡。市政基础设施工程围挡设置高度不低于1.8m，因特殊情况不能进行围挡的，应当设置安全警示标志，并在工程险要处采取隔离措施。
第十条 建设工程施工现场的临时设施、材料、设备不得占压地下市政管线。
第十一条 建设单位、监理单位应当检查督促施工单位建立施工现场防火，保卫制度，并按规定设置消防、保卫设施。
第三章 建设工程施工安全管理职责
第十二条 建设单位的施工安全管理职责
（一）建设单位必须执行工程建设程序，制定合理工期，不得将工程肢解发包；不得干预施工单位正常施工活动，不得强行指令施工单位购买或使用不符合技术标准的建筑材料、安全防护用具。
（二）在施工前，必须向施工单位提供相关的地下管线资料和相关的安全防护条件，并组织勘察、设计、监理和施工单位进行勘察设计文件的安全技术交底。
（三）建设单位应当根据相关规定，为建设工程项目提供安全生产、文明施工技术措施费用。
第十三条 监理单位的施工安全管理职责
（一）在施工前，总监理工程师负责审核施工组织设计，并对总承包单位、分包单位施工组织设计中关于施工安全技术措施的衔接进行协调；负责审核建设工程施工安全的开工条件。
（二）对总承包单位、分包单位在施工交接过程中或交叉作业时涉及的施工安全问题及时进行协调。
（三）监理人员应当加强施工现场日常的安全巡查和检查，督促施工单位落实安全生产责任，发现安全事故隐患以及违反施工安全技术标准或者安全操作规程行为，及时予以制止和纠正。
第十四条 施工单位的安全管理职责
（一）施工单位应当建立健全安全生产保证体系，法定代表人全面负责本单位的安全生产工作，项目经理具体负责建设工程项目施工安全工作。
（二）施工单位每月至少召开一次安全工作会议，由企业法定代表人或其委托的分管领导人召集有关部门负责人参加，分析本单位的安全生产形势，确定实施各项安全防范措施。
施工单位安全生产工作会议应形成书面纪要。
（三）建设工程施工对毗邻建筑物、构筑物和特殊作业环境可能造成损坏暨涉及公共安全的，施工单位必须采取安全防护措施，防护措施的费用应当在施工承包合同中约定；施工承包合同中未作约定的，应由建设单位承担。
（四）施工单位在编制施工组织设计时，应当根据建设工程的性质、规模、特点以及施工现场的环境条件，制定并落实专项的施工安全技术措施，并向所有施工管理人员、作业人员进行安全技术交底。
（五）施工单位应当在施工开始前，根据建设工程的性质、规模和特点，配备规定数量的专职或兼职安全管理人员，并明确其施工安全管理的具体职责范围。施工单位在开工前，应将确定的责任人员名单报建设工程施工安全监督机构备案。
（六）凡施工现场状况不符合有关的安全技术标准或者不具备开工所需的安全条件的，不得开工；建设单位、监理单位或施工总承包单位强行要求开工的，施工单位有权拒绝，并应向建设行政主管部门或建设工程施工安全监督机构报告。
（七）施工单位应当建立、健全对施工管理人员、作业人员的日常安全教育、技术培训和考核制度，并认真组织实施；施工单位不得安排未接受安全教育、技术培训或未经考核合格的施工管理人员和作业人员上岗作业。
（八）从事电工、登高作业、金属焊接、起重机械设备操作等特殊工种作业人员，应当按国家有关规定参加专业培训，经考核合格后持证上岗；施工单位不得安排未取得相关特殊工种考核合格证明的人员从事特殊工种作业。
（九）施工单位应当按照有关国家标准、行业标准或地方标准，在施工现场设置安全防护设施，并达到下列要求：
1、根据建设工程的施工进度，及时调整和完善安全防护设施；
2、在施工现场的事故易发生区域，设置专项的安全防护设施，并设置醒目的警示标志；
3、根据季节或天气特点，设置或调整专项的安全防护设施，并进行相关的安全检查；
（十）施工单位安装、使用、拆卸施工机械和电气设备，应当符合下列规定：
1、在安装前，应当按照规定的安全技术标准进行检测，经检测合格后方可安装；
2、在使用前，应按照规定的安全技术标准进行安全性能测试，经验收合格后方可使用；
3、在使用期间，应指定专人负责维护、保养，保证其使用安全。
4、安装、拆卸时必须按照原厂规定进行，并制订安全作业措施，由专业队在队长负责统一指导下进行，并要有技术和安全人员在场监护。
（十一）在建设工程施工现场安装、使用临时用电线路和用电设施的，必须符合相关技术标准、规范和安全操作规程， 保持变配电设施和配电线路处于安全可靠状态。
（十二）施工现场动火作业应符合消防技术标准和规范。
（十三）施工单位在施工过程中，应当根据施工组织设计和施工进度，向不同工种的作业人员进行专项的安全技术交底。
（十四）施工单位应当及时向施工管理人员和作业人员提供施工安全所必需的，符合规定标准的劳动防护用品。
（十五）建设工程施工现场的各类职工生活设施，应当符合国家相关规定要求，防止食物中毒和各种疫情发生。
（十六）建设工程施工现场应有现场安全卫生医疗紧急救护措施，配备急救用品。
（十七）施工单位安全管理人员、施工安全管理责任人应当加强施工现场日常的施工安全检查、巡查、督促施工作业人员遵守相关安全规定，发现施工安全隐患以及违反施工安全技术标准或者安全操作规程的行为，及时予以制止、纠正。
第十五条 施工作业人员的安全职责
施工作业人员在施工过程中应当达到下列安全作业要求：
（一）按照施工安全技术标准和本工种的安全操作规程进行施工作业；
（二）按照国家劳动保护的有关规定，正确使用个人劳动防护用品；
（三）发现施工现场安全异常情况，立即采取有效的防护措施，并向安全管理员或施工管理人员报告。
施工作业人员对管理人员违反施工安全技术标准或者安全操作规程的作业指令，有权拒绝执行，对可能影响人体健康和人身安全的作业程序、作业条件，有权提出改进意见，并可向施工安全管理责任人、建设工程施工安全监督机构报告；有权对违章指挥进行检举、控告。
第十六条 建设工程施工现场发生事故时，施工单位应当采取紧急措施减少人员伤亡和财产损失，并立即向市建设行政主管部门和市建设工程施工安全监督机构报告。
建设工程施工伤亡事故的调查和处理，按照国家的有关规定执行。
第四章 建设工程施工安全的监督管理
第十七条 市、区建设工程施工安全监督机构应当对建设单位、监理单位、施工单位执行本办法有关规定的情况进行定期或不定期监督检查。
第十八条 市、区建设工程施工安全监督机构、安全监督员在监督检查时，发现责任单位违反国家建设工程施工安全管理法律、法规、规章、技术标准规范及本办法规定的行为发现施工现场存在安全隐患或不符合规定要求的施工作业，可采取以下行政措施：
对不履行建设工程施工安全管理职责、施工现场存在安全隐患、发生施工安全事故、施工安全管理违法行为，应分别依照有关规定签发《事故隐患整改通知书》、《暂停或局部暂停施工整改通知书》、《责令停止违法行为通知书》，并依法实施行政处罚。
第十九条 建设工程竣工时，市、区施工安全监督机构应当对建设工程施工安全管理情况作出评价，并作为施工单位资质等级考核、企业安全资格审查、评定的主要依据之一。
第二十条 市建设工程施工安全监督机构对施工企业安全培训教育工作制度的执行情况实施监督管理；并按规定制定本市施工企业领导、项目经理、管理人员、技术人员及特殊工种作业人员安全培训年度计划，并负责组织实施。
第二十一条 市建设工程施工安全监督机构应定期做好施工企业职工伤亡事故的统计、分析、报告工作。
第二十二条 建设工程施工安全监督机构的安全监督员未依照本办法履行监督检查职责或者滥用职权、玩忽职守、徇私舞弊的，由所在单位或上级主管部门给予行政处分，构成犯罪的，依法追究其刑事责任。
第五章 附则
第二十三条 本办法自2002年1月1日起施行。
第二十四条 本办法由厦门市建设委员会负责解释。
厦门市建设委员会
二○○一年十二月二十四日
